פסק-דין בתיק ע"א 6382/99

הנשיא א' ברק:

           לפנינו ערעור על החלטתה של ועדת הערר לפי חוק מיסוי מקרקעין (שבח, מכירה ורכישה), תשכ"ג-1963 (להלן - חוק מיסוי מקרקעין), שליד בית המשפט המחוזי בתל-אביב-יפו, אשר דחתה ערר על שומת מס רכישה שהוצאה למערערת בגין רכישת זכויות במקרקעין ממינהל מקרקעי ישראל. המחלוקת היא בשאלה מהו "יום הרכישה" של הזכויות, וזאת לשם קביעת המועד לתשלום מס הרכישה בגין העסקה.   

רקע

1.        במהלך שנת 1993 ביקשה המערערת, שנתאגדה כחברה לביצוע עבודות קבלניות, לרכוש ממינהל מקרקעי ישראל (להלן - ממ"י) מקרקעין בשטח של 3,300 מטר-רבוע ביהוד, לשם בניית 68 יחידות-דיור (להלן - המקרקעין). המקרקעין הוחזקו אותה עת בידי משיגי גבול, וממ"י התנה את הסכמתו להקצאת המקרקעין למערערת ללא מכרז בפינויים של משיגי הגבול על-ידי המערערת. לפיכך, ניהלה המערערת משא ומתן עם המחזיקים ובסופו הגיעו הצדדים להסכם פינוי, במסגרתו התחייבו המחזיקים לפנות את המקרקעין. כן פנו הצדדים לממ"י בבקשה לקבל אישור לשינוי הייעוד של המקרקעין לייעוד לבנייה. בעקבות זאת שלח ממ"י למערערת ביום 3.8.1993 מכתב  ובו מפרט כספי של ערך הקרקע, דמי החכירה ותנאי התשלום. במכתב נתבקשה המערערת לאשר הסכמתה לערך העסקה ולתנאי התשלום, ונאמר כי לאחר קבלת ההסכמה תועבר העסקה לאישור הנהלת המשרד. ואמנם המערערת אישרה כי היא מסכימה לביצוע העסקה במחירים שצוינו.

אישור עסקת שינוי יעוד

2.        לאחר מספר חודשים הובאה העסקה לאישור הנהלת ממ"י, וביום 2.12.1993 נשלחה למערערת הודעה על "אישור עיסקת שינוי ניצול ו/או יעוד - חתימת הסכם פיתוח לחכירה" (להלן - אישור העסקה), בנוסח הבא:

"הנדון: אישור עיסקת שינוי ניצול ו/או יעוד - חתימת הסכם פיתוח לחכירה

הננו להודיעך כי בישיבתו ביום 2.12.93 (להלן - המועד הקובע) אישר מינהל מקרקעי ישראל (להלן - המינהל) את בקשתך בדבר שינוי ניצול ו/או יעוד של הקרקע הידועה כ: גוש 6693 חלקה 13, 14, 15, 48, 53, תכנית יד/2001 מגרש 223, מגרש 224 ב: יהוד בשטח של כ- 3,300 מ"ר, (להלן - הקרקע) למטרת בניה עצמית, בכפוף לאמור בהודעה זו.

פרטי העיסקה ותנאיה ייקבעו בהסכם הפיתוח (להלן - ההסכם) שיומצא לך על-ידי המינהל, וכל עוד לא ייחתם ההסכם ע"י כל הצדדים ייחשבו כל מגעיך עם המינהל בגין שינוי ניצול ו/או יעוד של הקרקע כמשא ומתן בלבד לקראת חתימת ההסכם.

ערך הקרקע למועד הקובע נקבע לסך של 2,284,797.75 שקלים חדשים + מע"מ ודמי החכירה יתבססו עליו.

כפי שהובא לידיעתך קיימים שני מסלולי תשלום אפשריים. לשם כך, ולנוחיותך מצ"ב:

א) שובר לתשלום מלא במזומן, או -

ב) 1. שובר לתשלום של 50% + מע"מ על כל סכום העיסקה במזומן,

    2. הפניה לבנק לביצוע יתרת התשלום (50%) באשראי. 

...".

3.        למכתב אישור העסקה צורפה חשבונית מס של העסקה, בה צוין סכום התמורה בסך 2,673,213 ש"ח, אותה נדרשה המערערת לפרוע עד ליום 1.1.94, כפי שאכן עשתה. כן צורפה למכתב אישור העסקה הודעה בזו הלשון:

"מנהל מס שבח מקרקעין ביקש להודיעך את ההודעה הבאה:

מדינת ישראל/האוצר אגף מס הכנסה ומס רכוש

אזרח נכבד,